IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA
Visto l'articolo 87, quinto comma, della Costituzione;
Visto l'articolo 17, comma 2, della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, e successive modificazioni, concernente l'istituzione e la
disciplina dell'imposta sul valore aggiunto;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, recante disposizioni comuni in materia di accertamento delle
imposte sui redditi;
Visto l'articolo 3, comma 147, della legge 28 dicembre 1995, n.
549, che delega al Governo l'emanazione di regolamenti, concernenti
disposizioni in materia di adempimenti contabili secondo i seguenti
principi e criteri direttivi contenuti nelle lettere a) e b) del
medesimo comma:
semplificare le indicazioni da inserire nelle scritture contabili
degli esercenti attivita' di lavoro autonomo o attivita' di impresa e
dei sostituti di imposta, eliminando, per particolari categorie di
contribuenti, gli adempimenti contabili e documentali di cui sia
riconosciuta la scarsa utilita' rispetto ai costi di rilevazione;
prevedere, in luogo della registrazione cronologica, l'annotazione
dei documenti di spesa per gruppi omogenei entro il termine di
presentazione della dichiarazione dei redditi, nell'ipotesi in cui
cio' sia giustificato dalle ridotte dimensioni dell'attivita' svolta;
Visti i prescritti pareri delle competenti Commissioni parlamentari
del Senato della Repubblica e della Camera dei deputati, emessi
rispettivamente il 25 giugno 1996 e il 4 luglio 1996;
Udito il parere del Consiglio di Stato, espresso nell'adunanza
generale del 26 settembre 1996;
Vista la delibera del Consiglio dei Ministri, adottata nella
riunione del 28 novembre 1996;
Sulla proposta del Ministro delle finanze;
E M A N A
il seguente regolamento:
Art. 1.
Contabilita' di magazzino
1. Le scritture ausiliarie di magazzino di cui alla lettera d)
dell'articolo 14, primo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, devono essere tenute a partire
dal secondo periodo d'imposta successivo a quello in cui per la
seconda volta consecutivamente l'ammontare dei ricavi di cui
all'articolo 53 del decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, ed il valore complessivo delle rimanenze di
cui agli articoli 59 e 60 dello stesso decreto sono superiori
rispettivamente a dieci miliardi e a due miliardi di lire. L'obbligo
cessa a partire dal primo periodo di imposta successivo a quello in
cui per la seconda volta consecutivamente l'ammontare dei ricavi o il
valore delle rimanenze e' inferiore a tale limite. Per i soggetti il
cui periodo di imposta e' diverso dall'anno solare l'ammontare dei
ricavi deve essere ragguagliato all'anno. Ai fini della
determinazione dei limiti sopra indicati non si tiene conto delle
risultanze di accertamenti se l'incremento non supera di oltre il
quindici per cento i valori dichiarati.
2. Dalla data di entrata in vigore del presente regolamento e'
abrogato l'ultimo comma dell'articolo 14 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
AVVERTENZA:
Il testo delle note qui pubblicato e' stato redatto ai
sensi dell'art. 10, commi 2 e 3, del testo unico delle
disposizioni sulla promulgazione delle leggi,
sull'emanazione dei decreti del Presidente della Repubblica
e sulle pubblicazioni ufficiali della Repubblica italiana,
approvato con D.P.R. 28 dicembre 1985, n. 1092, al solo
fine di facilitare la lettura delle disposizioni di legge
modificate o alle quali e' operato il rinvio. Restano
invariati il valore e l'efficacia degli atti legislativi
qui trascritti.
Note alle premesse:
- L'art. 87, comma quinto, della Costituzione conferisce
al Presidente della Repubblica il potere di promulgare le
leggi e di emanare i decreti aventi valore di legge e di
regolamenti.
- Il comma 2 dell'art. 17 della legge n. 400/1988
(Disciplina dell'attivita' di Governo e ordinamento della
Presidenza del Consiglio dei Ministri) prevede che con
decreto del Presidente della Repubblica, previa
deliberazione del Consiglio dei Ministri, sentito il
Consiglio di Stato, siano emanati i regolamenti per la
disciplina delle materie, non coperte da riserva assoluta
di legge prevista dalla Costituzione, per le quali le leggi
della Repubblica, autorizzando l'esercizio della potesta'
regolamentare del Governo, determinino le norme generali
regolatrici della materia e dispongano l'abrogazione delle
norme vigenti, con effetto dall'entata in vigore delle
norme regolamentari.
- Il testo del comma 147, lettere a) e b), dell'art. 3
della legge n. 549/1995 (Misure di razionalizzazione della
finanza pubblica) e' il seguente:
"147. Il Governo, con regolamenti da emanare ai sensi
dell'art. 17, comma 2, della legge 23 agosto 1988, n. 400,
entro centoventi giorni dalla data di entrata in vigore
della presente legge, previo parere delle competenti
commissioni parlamentari, detta disposizioni in materia di
adempimenti contabili e di versamenti di imposta secondo i
seguenti principi e criteri direttivi:
a) semplificare le indicazioni da inserire nelle
scritture contabili degli esercenti attivita' di lavoro
autonomo o attivita' di impresa e dei sostituti di imposta,
eliminando, per particolari categorie di contribuenti, gli
adempimenti contabili e documentali di cui sia riconosciuta
la scarsa utilita' rispetto ai costi di rilevazione;
b) prevedere, in luogo della registrazione
cronologica, l'annotazione dei documenti di spesa per
gruppi omogenei entro il termine di presentazione della
dichiarazione dei redditi, nell'ipotesi in cui cio' sia
giustificato dalle ridotte dimensioni dell'attivita'
svolta.
- Il D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, reca: "Istituzione
e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto".
- Il D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, reca:
"Disposizioni comuni in materia di accertamento delle
imposte sui redditi".
Note all'art. 1:
- Si riporta il testo della lettera d), primo comma,
dell'art. 14 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600:
" d) scritture ausiliarie di magazzino, tenute in forma
sistematica e secondo norme di ordinata contabilita',
dirette a seguire le variazioni intervenute tra le
consistenze negli inventari annuali. Nelle scritture devono
essere registrate le quantita' entrate ed uscite delle
merci destinate alla vendita; dei semilavorati, se
distintamente classificati in inventario, esclusi i
prodotti in corso di lavorazione; dei prodotti finiti
nonche' delle materie prime e degli altri beni destinati ad
essere in essi fisicamente incorporati; degli imballaggi
utilizzati per il confezionamento dei singoli prodotti;
delle materie prime tipicamente consumate nella fase
produttiva dei servizi, nonche' delle materie prime e degli
altri beni incorporati durante la lavorazione dei beni del
committente. Le rilevazioni dei beni, singoli o raggruppati
per categorie di inventario, possono essere effettuate
anche in forma riepilogativa con periodicita' non superiore
al mese. Nelle stesse scritture possono inoltre essere
annotati, anche alla fine del periodo d'imposta, i cali e
le altre variazioni di quantita' che determinano
scostamenti tra le giacenze fisiche effettive e quelle
desumibili dalle scritture di carico e scarico. Per le
attivita' elencate ai numeri 1) e 2) del primo comma
dell'art. 22 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, e
successive modificazioni, le registrazioni vanno effettuate
solo per i movimenti di carico e scarico dei magazzini
interni centralizzati che forniscono due o piu' negozi o
altri punti di vendita, con esclusione di quelli indicati
al punto 4 dell'art. 4 del D.P.R. 6 ottobre 1978, n. 627.
Per la produzione di beni, opere, forniture e servizi la
cui valutazione e' effettuata a costi specifici o a norma
dell'art. 63 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 597, e
successive modificazioni, le scritture ausiliarie sono
costituite da schede di lavorazione dalle quali devono
risultare i costi specificamente imputabili; le
registrazioni sulle schede di lavorazione sostituiscono le
rileazini di carico e di scarico dei singoli beni
specificamente acquistati per le predette produzioni.
Dalle scritture ausiliarie di magazzino possono essere
esclusi tutti i movimenti relativi a singoli beni o a
categorie inventariali il cui costo complessivo nel periodo
di imposta precedente non eccede il venti per cento di
quello sostenuto nello stesso periodo per tutti i beni
sopraindicati. I beni o le categorie inventariali che
possano essere esclusi devono essere scelti tra quelli di
trascurabile rilevanza percentuale".
- Si riporta il testo dell'art. 53 del D.P.R. 22
dicembre 1986, n. 917:
"Art. 53. - 1. Sono considerati ricavi:
a) i corrispettivi delle cessioni di beni e delle
prestazioni di servizi alla cui produzione o al cui scambio
e' diretta l'attivita' dell'impresa;
b) i corrispettivi delle cessioni di materie prime e
sussidiarie, di semilavorati e di altri beni mobili,
esclusi quelli strumentali, acquistati o prodotti per
essere impiegati nella produzione;
c) i corrispettivi delle cessioni di azioni o quote
di partecipazioni in societa' ed enti indicati nelle
lettere a), b) e d) del comma 1 dell'art. 87, comprese
quelle non rappresentate da titoli, nonche' di obbligazioni
e di altri titoli in serie o di massa, che non
costituiscono immobilizzazioni finanziarie, anche se non
rientrano tra i beni al cui scambio e' diretta l'attivita'
dell'impresa;
d) le indennita' conseguite a titolo di risarcimento,
anche in forma assicurativa, per la perdita o il
danneggiamento di beni di cui alle precedenti lettere;
e) i contributi in denaro, o il valore normale di
quelli in natura, spettanti sotto qualsiasi denominazione
in base a contratto;
f) i contributi in conto esercizio dello Stato e di
altri enti pubblici spettanti a norma di legge.
2. Si comprende inoltre tra i ricavi il valore normale
dei beni di cui al primo comma destinati al consumo
persoale o familiare dell'imprenditore, assegnati ai soci o
destinati a finalita' estranee all'esercizio dell'impresa.
2-bis. Ai fini delle imposte sui redditi i beni di cui
alla lettera c) del comma 1 non costituiscono
immobilizzazioni finanziarie se non sono iscritti come tali
nel bilancio".
- Si riporta il testo dell'art. 59 del D.P.R. 22
dicembre 1986, n. 917:
"Art. 59. - 1. Le variazioni delle rimanenze finali dei
beni indicati nelle lettere a) e b) del comma 1 dell'art.
53, rispetto alle esistenze iniziali, concorrono a formare
il reddito dell'esercizio. A tal fine le rimanenze finali,
la cui valutazione non sia effettuata a costi specifici o a
norma dell'art. 60, sono assunte per un valore non
inferiore a quello che risulta raggruppando i beni in
categorie omogenee per natura e per valore e attribuedo a
ciascun gruppo un valore non inferiore a quello determinato
a norma delle disposizioni che seguono.
2. Nel primo esercizio in cui si verificano, le
rimanenze sono valutate attribuendo ad ogni unita' il
valore risultante dalla divisione del costo complessivo dei
beni prodotti e acquistati nell'esercizio stesso per la
loro quantita'.
3. Negli esercizi successivi, se la quantita' delle
rimanenze e' aumentata rispetto all'esercizio precedente,
le maggiori quantita', valutate a norma del secondo comma,
costituiscono voci distinte per esercizi di formazione. Se
la quantita' e' diminuita, la diminuzione si imputa agli
incrementi formati negli esercizi precedenti a partire dal
piu' recente.
3-bis. Per le imprese che valutano in bilancio le
rimanenze finali con il metodo della media ponderata o del
"primo entrato, primo uscito" o con varianti di quello di
cui al comma 3, le rimanenze finali sono assunte per il
valore che risulta dall'applicazione del metodo adottato.
4. Se in un esercizio il valore medio dei beni,
determinato a norma de commi 2 e 3-bis, e' superiore al
valore normale medio di essi nell'ultimo mese
dell'esercizio, il valore minimo di cui al comma 1 e'
determinato moltiplicando l'intera quantita' dei beni,
indipendentemente dall'esercizio di formazione, per il
valore normale. Per le valute estere si assume come valore
normale il valore secondo il cambio alla data di chiusura
dell'esercizio. Il minor valore attribuito alle rimanenze
in conformita' alle disposizioni del presente comma vale
anche per gli esercizi successivi sempre che le rimanenze
non risultino iscritte nello stato patrimoniale per un
valore superiore.
5. I prodotti in corso di lavorazione e i servizi in
corso di esecuzione al termine dell'esercizio sono valutati
in base alle spese sostenute nell'esercizio stesso, salvo
quanto stabilito nell'art. 60 per le opere, le forniture e
i servizi di durata ultrannuale.
6. Le rimanenze finali di un esercizio nell'ammontare
indicato al contribuente costituiscono le esistenze
iniziali dell'esercizio successivo.
7. Per gli esercenti attivita' di commercio al minuto
che valutano le rimanenze delle merci con il metodo del
prezzo al dettaglio si tiene conto del valore cosi'
determinato anche in deroga alla disposizione del primo
comma, a condizione che nella dichiarazione dei redditi o
in apposito allegato siano illustrati i criteri e le
modalita' di applicazoine del detto metodo, con riferimento
all'oggetto e alla struttura organizzativa dell'impresa.
8. Le plusvalenze risultanti da rivalutazioni delle
rimanenze effettuate fino all'esercizio in corso al 31
dicembre 1984 in applicazione dei criteri di valutazione
previsti dall'art. 12 della legge 19 marzo 1983, n. 72,
concorrono a formare il reddito, in quote costanti,
nell'esercizio in cui sono stata apportate le variazioni e
nei quattro esercizi successivi".
- Si riporta il testo dell'art. 60 del D.P.R. 22
dicembre 1986, n. 917:
"Art. 60. - 1. Le valutazioni delle rimanenze finali
delle opere, forniture e servizi pattuiti come oggetto
unitario e con tempo di esecuzione ultrannuale, rispeto
alle esistenze iniziali, concorrono a formare il reddito
dell'esercizio. A tal fine le rimanenze finali, che
costituscono esistenze iniziali dell'esercizio successivo,
sono assunte per il valore complessivo determinato a norma
delle disposizioni che seguono per la parte eseguita fin
dall'inizio dell'esecuzione del contratto, salvo il
disposto del comma 4.
2. La valutazione e' fatta sulla base dei corrispettivi
pattuiti. Delle maggiorazioni di prezzo richieste in
applicazione di disposizioni di legge o di clausole
contrattuali si tiene conto, finche' non siano state
definitivamente stabilite, in misura non inferiore al 50
per cento. Per la parte di opere, forniture e servizi
coperta da stati di avanzamento la valutazione e' fatta in
base ai corrispettivi liquidati.
3. Il valore determinato a norma del secondo comma puo'
essere ridotto per rischio contrattuale, a giudizio del
contribuente, in misura non superiore al 2 per cento. Per
le opere, le forniture ed i servizi eseguiti all'estero, se
i corrispettivi sono dovuti da soggetti non residenti, la
misura massima della riduzione e' elevata al 4 per cento.
4. I corrispettivi liquidatori a titolo definitivo dal
committente si comprendono tra i ricavi e la valutazoine
tra le rimanenze, in caso di liquidazione parziale, e'
limitata alla parte non ancora liquidata. Ogni scuccessiva
variazione dei corrispettivi e' imputata al reddito
dell'esercizio in cui e' stata definitivamente stabilita.
5. In deroga alle discipline dei commi da primo a quarto
le imprese che contabilizzato in bilancio le opere,
forniture e servizi, valutando le rimanenze al costo e
imputando i corrispettivi nell'esercizio nel quale sono
consegnate le opere o ultimati i servizi e le forniture
possono essere autorizzate dall'ufficio delle imposte ad
applicare lo stesso metodo anche ai fini della
determinazione del reddito; l'autorizzazione ha effetto a
partire dall'esercizio in corso alla data in cui e'
rilasciata.
6. Alla dichiarazione dei redditi deve essere allegato,
distintamente per ciascuna opera, fornitura o servizio, un
prospetto recante l'indicazione degli estremi del
contratto, delle generalita' e della residenza del
committente, della scadenza prevista, degli elementi tenuti
a base per la valutazione e della collocazione di tali
elementi nei conti dell'impresa.
7. Per i contratti di cui al presente articolo i
corrispettivi pattuiti in valuta estera non ancora riscossi
si considerano come crediti ai fini dell'art. 72 ancorche'
non risultanti in bilancio".
- Si riporta il testo dell'ultimo comma dell'art. 14 del
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600: "Le scritture ausiliarie
di magazzino di cui alla lettera d) devono essere tenute a
partire dal secondo periodo d'imposta successivo a quello
in cui per la seconda volta consecutivamente l'ammontare
dei ricavi di cui all'art. 53 del D.P.R. 29 settembre
1973, n. 597, ed il valore complessivo delle rimanenze di
cui agli artt. 62 e 63 dello stesso decreto sono superiori
rispettivamente a due miliardi e a cinquecento milioni di
lire. L'obbligo cessa a partire dal primo periodo di
imposta successivo a quello in cui per la seconda volta
consecutivamente l'ammontare dei ricavi o il valore delle
rimanenze e' inferire a tale limite. Per i soggetti il cui
periodo di imposta e' diverso dall'anno solare l'ammontare
dei ricavi deve essere ragguagliato all'anno. Ai fini della
determinazione dei limiti sopra indicati non si tiene conto
delle risultanze ed acceramenti se l'incremento non supera
di oltre il quindici per cento i valori dichiarati".